Усн учебное пособие

Усн учебное пособие

Предприниматели, использующие упрощенную схему и платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существенно выше — 15%, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5%(п. 2 ст. 346.20 НК РФ) [1] . В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15%, несмотря на то, что в г.Тюмень действует ставка равная 5%. Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.

Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при «доходной» УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50% [2].

Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим УСН, придется сложнее [5] .

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере [6]. Пример: ООО «Гостиный двор» в 2011 г. состояло на УСН с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2011 г. величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов — 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов: 4 500 000 руб. х 6% = 270 000 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб.

Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Гостиный двор». Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб. В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется [4].

Представим, что ООО «Гостиный двор» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 100 000 руб. (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). «На руках» останется — 85 000 руб.

Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при «доходно-расходной» УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как «другие обоснованные расходы», глава 26.2 Налогового кодекса не содержит. Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя [7].

Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение — величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения. Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения:

1) доходы во всех случаях составляют 20 млн. руб. величина расходов меняется;

2) все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»;

3) страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения «доходы», то есть на 50%.

Таблица — Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Книга «Упрощенная система налогообложения. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8». Издание 2.

Издательство ООО «1С-Паблишинг» (ISBN 978-5-9677-2689-7), стр. 418, формат 60х90 1/8 (А4).

Серия «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы»

Автор: Владимир Дмитриевич Ильюков — сертифицированный консультант-преподаватель компании «1С:Франчайзинг. БТРК».

Книга представляет интерес для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые ведут или планируют вести учет по упрощенной системе налогообложения с применением редакции 3.0 «1С:Бухгалтерия 8» или «1С:Упрощенка 8» (http://v8.1c.ru/usn/).

В книге уделено внимание вопросам выбора объекта налогообложения, даны подробные рекомендации по учету доходов и расходов, в том числе при совмещении УСН, ЕНВД и/или ПСН, и по многим другим ситуациям, которые возникают в практической работе бухгалтера и специалиста по внедрению.

Все актуальные вопросы законодательства подкреплены конкретными практическими примерами в программе «1С:Бухгалтерия 8» и подробно изложены и проиллюстрированы с применением интерфейса «Такси».

Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.

Со всеми рассмотренными в книге примерами ведения учета по УСН, а также методикой перехода на УСН, можно ознакомиться с помощью учебных баз конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (версия 3.0.49). Базы могут работать под управлением платформы «1С:Предприятие 8» версии не ниже 8.3.9.1818, в том числе с ее учебной версией. Базы и учебная версия платформы «1С:Предприятие 8.3» размещены на прилагаемом к книге диске.

Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

Упрощенная система налогообложения.

Практические примеры ведения учета

в «1С:Бухгалтерии 8».

Серия «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы» + диск

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ, 21

Расходы, признание которых определяется настройками в «1С:Бухгалтерии 8»

Есть группа расходов, признание которых определяется дополнительными условиями. Настройка этих условий производится в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчеты > УСН > Порядок признания расходов» (см. рисунок 1).

Окруженные рамкой условия обязательны для признания соответствующего расхода. Они четко определены законодательством, и отключить их невозможно. Включение остальных условий остается на усмотрение налогоплательщика.

Обратим внимание на то, что условия поступления и оплаты обязательны для любых расходов. Эти условия являются прямым следствием требования п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в котором установлено следующее.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях УСН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы признаются в налоговом учете того отчетного или налогового периода, когда будут выполнены все условия, указанные в форме «Порядок признания расходов». Для их правильного учета важно помнить, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ признаются не все расходы, а только те, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок признания расходов устанавливается для следующих групп расходов:

  • материальные расходы;
  • расходы на приобретения товаров;
  • входящий НДС;
  • дополнительные расходы, включаемые в себестоимость;
  • таможенные платежи;
  • Рассмотрим их подробнее.

    Материальные расходы

    Материальные расходы – это отдельный вид расхода. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» могут уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. Для корректного учета необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Что такое материальные расходы?
  • Как подсчитать сумму материальных расходов?
  • В каком порядке принимаются материальные расходы?
  • Что такое материальные расходы?

    Состав материальных расходов в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не определен. Но в абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК установлено, что состав материальных расходов определяется так же, как и при исчислении налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 254 НК. Состав материальных расходов закрыт, и для наглядности их можно распределить по следующим группам:

  • Сырье и материалы. Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы».
  • Комплектующие и полуфабрикаты. Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
  • Работы и услуги производственного характера. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, и/или структурными (собственными) подразделениями. К работам (услугам) производственного характера также относятся и транспортные услуги.
  • Расходы на содержание и эксплуатацию ОС. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
  • Иногда, ошибочно, под материальными расходами понимают только расходы на материальные ресурсы, например, на сырье и материалы. На самом деле это более широкое понятие.

    Расходы на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к категории материальных расходов. Об этом нельзя забывать, если хотим уменьшить налогооблагаемую базу.

    Поэтому при заключении договоров со сторонними организациями очень важно дать им правильное наименование. Например, в письме ФНС России от 16.08.2013 № АС-4-3/[email protected] была рассмотрена следующая ситуация.

    Организация оказывает услуги массажа. Для этой цели она заключила договор на привлечение квалифицированных специалистов из другой фирмы.

    ФНС России разъясняет, что затраты на привлечение персонала нельзя признать в налоговом учете. Причина в том, что в перечне допустимых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не предусмотрены расходы на привлечение персонала работников сторонних организаций.

    Но никто не запрещает этот договор переквалифицировать, как договор на оказание сторонней организацией производственных услуг. В этом случае затраты по этому договору приобретают статус материальных расходов. И их можно будет признать в налоговом учете.

    Как подсчитать сумму материальных расходов?

    Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ окончательная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, может состоять из следующих компонент:

  • Цена приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;
  • Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям;
  • Ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • Расходы на транспортировку;
  • Иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
  • Материальные расходы в связи с применением УСН учитываются без входящего НДС. Входящий НДС является самостоятельным видом расхода, см. раздел книги «6.3 Расходы на входящий НДС» на стр. 85.

    Оприходованные излишки материалов по результатам инвентаризации или в результате демонтажа оборудования не признаются расходом в налоговом учете. Это — доход организации, см. абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

    В каком порядке принимаются материальные расходы

    Условия признания материальных расходов настраиваются в одноименном подразделе «Материальные расходы» (см. рисунок 2).

    Первые два условия являются обязательными:

  • Поступление материалов;
  • Оплата материалов поставщику.
  • Изменить их невозможно. Они однозначно прописаны в НК РФ. Условие «Передача материалов в производство» было обязательным до 31 декабря 2008 года. С января 2009 года действует новая редакция НК РФ. И согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, в том числе и расходы на сырье и материалы, можно учитывать сразу после оплаты, не дожидаясь их передачи в производство.

    Условия поступления материалов и их оплаты

    Условия поступления и оплаты материальных расходов – это обязательные условия, отменить их нельзя. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

    Первый вывод из этого пункта очевиден: задолженность перед поставщиком возникает, если оплате предшествовала операция поступления материалов. А, если, наоборот, наша организация сначала сделала предоплату в счет будущей поставки материалов? Является ли предоплата достаточным условием для признания этой затраты в составе расходов? — Нет. Еще раз внимательно прочитаем данное положение: «… материальные расходы … учитываются в момент погашения задолженности». Очевидно, что «момент погашения задолженности» наступает тогда, когда никто никому не должен. То есть имеет место и оплата и поступление в равных суммах. Иными словами, это тот момент, когда происходит взаимное прекращение обязательств.

    Именно по этой причине первые два условия «Поступление материалов» и «Оплата материалов поставщику» в учетной политике не доступны для редактирования. Наступления этих событий для признания материального расхода являются обязательными.

    Не имеет значения, что было прежде: оплата или поступление. Расход может быть признан в налоговом учете только тогда, когда оба условия выполнены.

    Для регистрации условия «Поступление материалов» в зависимости от типа хозяйственной операции могут использоваться следующие документы:

  • Документ «Поступление (акт, накладная)». Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов, а также работ (услуг). Подчеркнем, что здесь имеются в виду услуги производственного характера.
  • Документ «Авансовый отчет». Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов через подотчетное лицо.
  • Документ «Отчет производства за смену». Позволяет отразить оказание услуг собственным производственным подразделениям.
  • Документ «Поступление из переработки». Позволяет отразить операции по переработке сырья и выпуска продукции (полуфабрикатов) силами сторонней организации.
  • В табличной части документов поступления графа «Расходы (НУ)» может принимать одно из следующих значений:

  • Принимаются. Это значение устанавливается по умолчанию. В подавляющем большинстве типичных расходов они удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ.
  • Не принимаются. Это значение предназначено для тех расходов, которые не удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ или п. 1 ст. 252 НК РФ (не обоснованы, документально не подтверждены или направлены не на получения дохода).
  • Для наглядности приведем два примера не принимаемых в целях налогообложения материальных расходов:

  • Предприниматель (владелец фирмы на УСН) для строительства загородного дома купил стройматериалы. Типичный вид материальных затрат. К тому же он входит в закрытый перечень расходов. Однако он не является экономически обоснованным, так как не предназначен для извлечения прибыли. Это личные затраты предпринимателя.
  • Организация (УСН) безвозмездно передала другой организации офисную мебель. Данный вид расхода указан в п. 16 ст. 270 НК РФ, как не принимаемый к расходу в целях налогового учета.
  • Условие передачи материалов в производство

    Относительно условия «Передача материалов в производство» надо иметь в виду следующее. До 31 декабря 2008 года существовала норма (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), согласно которой третьим обязательным условием признания материальных расходов, было условие передачи их в производство.

    С 1 января 2009 года оно исключено Федеральным законом № 155-ФЗ от 22.07.2008 из подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это подтверждает письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-11-11/366 и Письмо Минфина РФ от 27.10.2010 № 03-11-11/284. В них разъясняется, что стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов включается в расходы при УСН на дату их оплаты поставщику. Тем не менее, в программе флаг «Передача материалов в производство» остался. Зачем?

  • во-первых, это необходимо для поддержки хозяйственных операций прошлых периодов;
  • во-вторых, организация может самостоятельно расширить условия признания материальных расходов данным условием.
  • Стоит ли организации обременять себя дополнительными условиями? В некоторых случаях это целесообразно. Например, организация время от времени продает излишки материалов. В этом случае установка флага «Передача материалов в производство» поможет автоматически избежать признания расхода в части проданных материалов.

    Рассмотрим, эту ситуацию подробнее

    Для признания материальных расходов организация в настройках учетной политики ограничилась только обязательными условиями. Флаг «Передача материалов в производство» снят. В результате после поступления и оплаты материалов программа затраты на их приобретение автоматически признает расходами.

    Спустя какое-то время, например, в следующем налоговом периоде организация продает излишки этих материалов. Но в момент продажи материалов они превращаются в товары. А для товаров, как мы увидим ниже, есть еще одно обязательное условие: они должны быть еще и проданы. При этом если покупатель сразу же оплатил эти товары, то все нормально.

    А, если для товаров установлено дополнительное условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)», то возникает конфликтная ситуация, которую придется исправлять:

  • во-первых, материалы, расходы на которые были приняты в налоговом учете, в одном налоговом периоде превращены в товары в другом налоговом периоде. Следовательно, организация не имела права признать в расходах стоимость проданных товаров, пока за них не получит оплату. Это означает, что необходимо восстановить налоговую базу путем добавления в нее затрат, которые были ранее признаны расходами.
  • во-вторых, так как за прошедший налоговый период неправильно была определена налоговая база и соответственно неправильно рассчитана и уплачена сумма налога, то необходимо доначислить пени.
  • Если был бы установлен флаг «Передача материалов в производство», то организация избежала бы подобных неприятностей. Передача материалов в производство оформляется следующими документами:

  • Документ «Требование накладная». Предназначен для отражения передачи материалов и полуфабрикатов в производство. Этим же документом материалы можно списывать и на собственные нужды. Например, на общехозяйственные расходы или на расходы на продажу.
  • Документ «Передача материалов в эксплуатацию». Предназначен для отражения передачи в производство инструментов, спецодежды и спецоснастки.
  • Расходы на приобретение товаров

    Условия признания расходов на приобретение товаров настраиваются в одноименном подразделе «Расходы на приобретение товаров» (см. рисунок 3).

    С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары являются частью МПЗ. Тем не менее, в налоговом учете по УСН условия признания расходов на их приобретение несколько различаются. Из выше приведенного рисунка 3 видно, что это следующие условия:

  • Поступление товаров;
  • Реализация товаров;
  • Получение дохода (оплаты от покупателя). На усмотрение бухгалтера.
  • Условия поступления и оплаты товаров отражают норму п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И так же, как для материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС по товарам, лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в их стоимости. В то же время входящий НДС рассматривается, как отдельный вид расхода, см. раздел книги «6.3. Расходы на входящий НДС» на стр. 85.

    Подробнее рассмотрим обязательное условие «Реализация товаров» и не обязательное «Получение дохода (оплаты от покупателя)».

    Условие «Реализация товаров»

    Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются расходами по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом в расходы на приобретение товаров включаются и расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Это расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

    Правда, есть одна тонкость. Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров признаются за вычетом НДС. Далее увидим, что уплаченный поставщику НДС, является отдельным, самостоятельным видом расхода.

    Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)»

    Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» не является обязательным. Оно отсутствует в НК РФ. Однако у Минфина на этот счет было свое мнение, см. письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95. Объяснял он его так. Поскольку датой получения доходов от реализации товаров признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, то моментом реализации товаров следует считать день поступления денежных средств за реализованные товары.

    Однако в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 указано иное решение. А именно, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

    Минфин согласился с данным решением суда. Таким образом, на сегодня принимать или не принимать условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» решает пользователь.

    Условия реализации товаров, то есть записи в регистр накопления «Расходы при УСН», регистрируется следующими документами:

  • «Реализация (акт, накладная)»;
  • «Реализация отгруженных товаров»;
  • «Отчет о розничных продажах»;
  • «Отчет комиссионера (агента) о продажах»;
  • «Корректировка долга»;
  • «Корректировка реализации»;
  • «Возврат товаров от покупателя».
  • Расходы на входящий НДС

    Условия признания расходов на оплату входящего НДС настраиваются в одноименном подразделе «Входящий НДС» (см. рисунок 4).

    Уплаченный поставщику НДС – это тоже самостоятельный вид расхода. Из выше приведенного рисунка 19 видно, что для его признания предусмотрены следующие условия:

  • НДС уплачен поставщику;
  • Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам). Необязательное условие.
  • Что значит «НДС предъявлен поставщиком»? Считается, что НДС предъявлен покупателю, если поставщик выставил ему счет-фактуру с указанной суммой НДС. Покупатель факт предъявления ему поставщиком НДС должен как-то отразить в информационной базе. Счет-фактура поставщика не является самостоятельным документом. Он всегда сопровождает документ поставки.

    Поэтому покупатель, чтобы отразить предъявленный ему НДС, просто регистрирует документ поступления. Другими словами, в момент регистрации поступления каких-то активов (товары, материалы, услуги и т.д.) одновременно регистрируется факт предъявления поставщиком НДС путем «оприходования НДС».

    Условие «НДС уплачен поставщику» тоже является обязательным. Это следует из нормы п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Оплата материальных ценностей осуществляется одновременно с оплатой входящего НДС, даже, если производится предварительная оплата. Поэтому условие «НДС уплачен поставщику» выполняется в момент оплаты приобретенных покупателем материальных ценностей.

    Третье условие — «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)», судя по его наименованию, относится только к товарам (работам, услугам). Так ли это? А, что делать с входящим НДС по материальным расходам, по приобретенным объектам ОС и НМА? Попробуем разобраться.

    Входящий НДС по товарам

    Входящий НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указан, как один из видов расходов, который можно признать в налоговом учете по УСН. Однако налоговый кодекс в явном виде не содержит каких-то особых условий признания входящего НДС расходом. Это означает, что с точки зрения НК РФ существует два обязательных условия приз­нания:

  • НДС уплачен поставщику.
  • Но с этим не согласен Минфин РФ. В письме Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 приводится следующее разъяснение. В упомянутом выше подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ регламентируется, что входящий НДС по товарам (работам, услугам) включается в состав расходов в соответствии со ст. 347 НК РФ. В то же время в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, установлено, что расходы на товары налогоплательщик вправе признать по мере их реализации. На основании этого Минфин приходит к следующему заключению.

    Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.

    Безотносительно к мнению Минфина есть обстоятельства, когда целесообразно включить условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

    Представим себе такую ситуацию. Для признания расходов на товары в разделе «Порядок признания расходов (УСН)» для подраздела «Расходы на приобретение товаров» установлены первые три условия:

  • Оплата товаров поставщику;
  • Реализация товаров.
  • В тоже время флаг «Получение дохода (оплаты от покупателя)» снят. Одновременно в подразделе «Входящий НДС» установлены флаги:

    • НДС предъявлен поставщиком;
    • НДС уплачен поставщику,
    • но снят флаг «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

      В конце 4-го квартала текущего года товары проданы. В результате расходы на их приобретение автоматически были признаны в налоговом учете. В начале нового года покупатель вернул бракованный товар. Полагаем, что заменить его нечем и продавец возвратил деньги покупателю.

      В результате за предыдущий налоговый период расходы по УСН неправомерно оказались завышенными на учетную стоимость товаров и на сумму входящего НДС. В подобной ситуации налогоплательщик обязан восстановить налогооблагаемую базу, доплатить налог и, может быть, уплатить пени.

      Чтобы не сталкиваться с подобными ситуациями и не вступать в конфликт с налоговыми органами, целесообразно активизировать условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

      Входящий НДС по материальным расходам

      Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Это означает, что в соответствии с нормой подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (Глава 21 «Налог на добавленную стоимость») они должны учитывать входящий НДС в стоимости приобретенных ценностей. В тоже время согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, на который есть ссылка в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на МПЗ должны приниматься в УСН без учета НДС.

      Возникает вопрос, что делать с входящим НДС? Можно ли его учесть в расходах в связи с применением УСН? Часто, отвечая на этот вопрос, в методических статьях предлагают суммы входящего НДС по оплаченным материальным затратам включать в состав расходов. При этом ссылаются на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

      Такая ссылка представляется странной и не убедительной. Во-первых, в этой норме говорится не вообще о материальных затратах, а конкретно о товарах (работах и услугах). Во-вторых, с точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары действительно являются частью МПЗ. Но речь идет не о бухгалтерском учете, а о налоговом учете. А в налоговом учете ст. 254 НК РФ не содержит товаров, как неких ценностей, приобретаемых для последующей продажи.

      Обратимся к подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Здесь установлено, что суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) подлежат включению в расходы в соответствии со ст. 346.17 НК РФ. Но в п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлен порядок признании материальных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и порядок признания расходов на приобретение товаров (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Ссылка в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на более общую норму в ст. 346.17 НК РФ дает основание предполагать, что норма, установленная в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, относится не только к товарам, но и к материальных расходам. А именно: входящий НДС по материальным расходам – это самостоятельный вид расхода.

      В подп. 1 п. 2 ст. 347.17 НК РФ установлено, что материальные расходы признаются в налоговом учете по мере погашения взаимной задолженности. Это два уже известных нам обязательных условия:

      Никаких других условий ни в НК РФ, ни в письмах контролирующих органов нет. Это означает, что входящий НДС по материальным расходам можно признать в том периоде, когда материальные расходы будут учтены и оплачены.

      Допустим, что материальные расходы принимаются в расходах при выполнении всех трех условий:

    • Поступление материалов;
    • Оплата материалов поставщику;
    • Передача материалов в производство.
    • В то же время входящий НДС признается в расходах при выполнении двух обязательных условий:

      Как только будут выполнены условия признания НДС, даже, если материалы еще не переданы в производство, входящий НДС по ним будет принят в расходы. Если для входящего НДС добавить условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)», то он будет принят в расходах только после передачи материалов в производство.

      Действие флага «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» относится не только к товарам (работам, услугам). Оно относится и к материальным расходам. В этом убеждает «3-й вариант примера» описанный в разделе книги «11.2. Признание материальных расходов» на стр. 155.

      Входящий НДС по материалам, товарам (работам, услугам) в отчете КУДиР отражается отдельной строкой

      Мы убедились, что входящий НДС по материальным расходам и расходам на товары является самостоятельным видом расхода. Из этого следует, что в отчете КУДиР он должен отражаться отдельной строкой. В этом нас убеждает и разъяснение, данное в письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275.

      Входящий НДС по объектам ОС и НМА

      Что делать с входящим НДС по приобретенным объектам ОС и НМА? Ответ дан в подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, предъявленный поставщиком ОС или НМА налог на добавленную стоимость, включают в первоначальную стоимость этих активов.

      Таким образом, входящий НДС по объектам ОС и НМА не является самостоятельным видом расхода. Он будет учтен в расходах по налоговому учету в процессе признания расходов на приобретение объектов ОС и НМА.

      Входящий НДС без СФ – с 1 января 2015 года

      С 1 октября 2014 года согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе не составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, при наличии письменного согласия между сторонами сделки.

      Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Возникает вопрос: вправе ли упрощенцы признать в расходах входящий НДС, если поставщик не предъявил счет-фактуру.

      В письме Минфина РФ 05.09.2017 № 03-11-6/2/44783 разъясняется, что это право подтверждается при выполнении следующих условий:

    • Имеется письменное согласие сторон на не составление счетов-фактур;
    • Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы;
    • В соответствующих платежно-расчетных документах, кассовых чеках или бланках строгой отчетности поставщика, отдельной строкой выделена сумма НДС.

    Разумеется, принятые на учет ценности должны быть оплачены.

    Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость

    Условия признания расходов, включаемых в себестоимость, настраиваются в одноименном подразделе «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость» (см. рисунок 5).

    В данном подразделе настраиваются условия признания дополнительных расходов, которые связаны с материальными расходами и расходами на приобретение товаров и, которые включаются в их себестоимость.

    Первые два условия обязательные. Первое условие регистрируется документом «Поступление доп. расходов». Обычно его вводят на основании ранее проведенного документа поступления. Второе условие регистрируется документами погашения задолженности. Как правило, это документы «Списание с расчетного счета» или «Выдача наличных (РКО)».

    Название третьего условия «Списание запасов» не совсем отвечает его сущности. Более адекватным было бы название «Приняты материальные расходы и/или расходы на приобретение товаров».

    В этом случае становится очевидным, что при установке этого флага дополнительные расходы будут признаны в налоговом учете по УСН, тогда, когда будут выполнены условия признания материальных расходов, а для товаров расходов на их приобретение. Действие условия «Списание запасов» подобно действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС».

    Снят флаг «Списание запасов». Если для признания дополнительных расходов на ТМЦ не требуется условия признания материальных расходов и/или расходов на приобретение товаров. Дополнительные расходы на ТМЦ принимаются при их поступлении и оплате.

    Установлен флаг «Списание запасов». В этом случае признание дополнительных расходов, включенных в себестоимость ТМЦ, осуществляется в конце квартала. Обработка «Закрытие месяца» запускает регламентную операцию «Списание доп. расходов для УСН». В результате ее действия расходами признается часть принятых к учету и оплаченных дополнительных расходов на ТМЦ. Причем эта часть пропорциональна стоимости признанных материальных расходов и/или признанных расходов на приобретение товаров в текущем отчетном периоде.

    Таможенные платежи

    Условия признания расходов на оплату таможенных платежей, настраиваются в одноименном подразделе «Таможенные платежи» (см. рисунок 6).

    Подраздел «Таможенные платежи», появился в программе, начиная с релиза 3.0.35. В нем определяются условия признания таможенных расходов, обусловленных ввозом товаров на таможенную территорию России.

    Первые два условия, как обычно обязательные. Изменить их невозможно. Третье условие «Товары списаны» означает, что расходы на таможенную очистку будут учтены в расходах на приобретение товаров по мере их списания (реализации). Действие условия «Товары списаны» подобно действию условия «Списание запасов» в подразделе «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость» и действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС».

    Напомним, что к таможенным платежам согласно ст. 70 ТК ТС относятся следующие пла­тежи:

  • Ввозная таможенная пошлина;
  • Вывозная таможенная пошлина;
  • НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • Таможенные сборы.
  • При покупке импортных товаров возникает вопрос: учитывается ли ввозной НДС и другие таможенные платежи в расходах по УСН. Обратимся к п. 2 ст. 346.16 НК РФ. В нем сказано, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном в ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы состоит из следующих компонент:

  • Стоимость приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов;
  • Ввозные таможенные пошлины и сборы.
  • То есть ввозные таможенные пошлины и сборы признаются расходами в налоговом учете. При этом суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, составляют отдельную статью расходов, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

    В программе таможенные платежи автоматически признаются расходами при регистрации документа «ГТД по импорту», если снят флаг «Товары списаны». В противном случае они списываются при закрытии месяца регламентной операцией «Списание таможенных платежей для УСН». При этом таможенные расходы будут списаны пропорционально списанным товарам.

    Как обычно, расходы на приобретение товаров подлежат включению в состав расходов после оплаты указанных товаров по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

    Расходы на приобретение МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату осуществления расходов, п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

    Смотрите так же:

    • Районные отделы субсидий в харькове В Харькове оформить субсидию можно обратившись в районное управление труда и социальной защиты. Об этом рассказали на пресс-конференции заместитель Харьковского городского головы по вопросам здравоохранения и социальной защиты населения Светлана Горбунова-Рубан и директор Департамента […]
    • Преображенский районы суд Преображенский районы суд МИРОВЫЕ СУДЬИ Рассматриваемые дела: 1.Расторжение брака (если нет спора о детях) 2.Раздел имущества между супругами, если цена иска не превышает 50 000 руб. 3.Имущественные споры, если цена иска не превышает 50 000 руб. 4.Административные правонарушения, […]
    • Льготники при выходе на пенсию Льготы женщинам при выходе пенсию ваша группа поддержки Сохранились ли льготы для женщин при выходе на пенсию по списку № 2 после изменения пенсионного возраста для женщин с 1 октября 2011 года? Пенсионная реформа ничего не изменила в начислении этого вида пенсии. На пенсии по возрасту […]
    • Закон о размерах авансов Аванс - это сколько процентов от зарплаты? Актуально на: 23 января 2018 г. Первая часть заработной платы за месяц традиционно называется авансом. Но аванс – это какая часть зарплаты? Расскажем в нашей консультации, сколько процентов от зарплаты составляет аванс. Аванс и […]
    • Вернуть госпошлину в арбитраже Госпошлина в арбитражный суд: 2017 год Актуально на: 19 июня 2017 г. Заявление на возврат излишне уплаченной государственной пошлины Одной из разновидностью госпошлин является государственная пошлина в арбитражный суд. Об особенностях расчета, уплаты и возврата госпошлины в арбитраж […]
    • Сроки сдачи отчёта единого налога Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов) Авансовые платежи для налогоплательщиков по итогам отчетного периода – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ) Уплата налога за год – не позднее 28 […]