Закон 218 налогового кодекса

Содержание:

Ст. 218 НК РФ: официальный текст

Ст. 218 НК РФ (2016-2017): вопросы и ответы

Статья 218 Налогового кодекса РФ о стандартных налоговых вычетах в действующей редакции (исключая ряд уточнений) применяется с 2012 года. Однако вопросы по ней актуальны всегда.

Статья 218 Налогового кодекса РФ 2016-2017 г.: какие нововведения?

Статья 218 Налогового кодекса в 2017 году по сравнению с 2016-м не менялась. Последние корректировки, сделанные в ней, вступили в силу с началом 2016 года. Сути положений статьи они ни в чем не затронули, а свелись к 3 вещам:

  • к увеличению сумм вычетов на 1 (2) ребенка и детей-инвалидов;
  • разделению вычета, полагающегося на ребенка-инвалида, на 2 суммы в зависимости от типа лица, получающего вычет;
  • увеличению суммы дохода, в пределах которого можно применить детский вычет.
  • Результатом этих изменений стало отражение в статье 218 Налогового кодекса РФ в 2016-2017 годах следующих сумм налоговых вычетов:

  • на 1 (2) ребенка — по 1 400 руб.;
  • на 3 (и последующих) — по 3 000 руб.;
  • на ребенка-инвалида для родителя, супруги (супруга) родителя, усыновителя — 12 000 руб.;
  • на ребенка-инвалида для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруги (супруга) приемного родителя — 6 000 руб.
  • Доход, до достижения которого возможно применение вычета, с 2016 года составляет 350 000 руб.

    О каких вычетах говорится в статье 218 НК РФ?

    Стандартные вычеты по статье 218 Налогового кодекса РФ представляют собой, по сути, льготы, позволяющие ежемесячно уменьшать базу для расчета НДФЛ в связи с наличием определенных обстоятельств. Они делятся на 2 группы:

  • Персональные вычеты, доступные некоторым категориям людей в связи с их заслугами перед страной или инвалидам. В зависимости от вида заслуг сумма уменьшения может быть разной: 3 000 или 500 руб. Применение этой льготы не ограничено величиной дохода, полученного в течение налогового периода (года).
  • Вычеты на детей, которые могут получить люди, фактически несущие расходы по их содержанию. Применяют их только до достижения определенной величины дохода за налоговый период (350 000 руб.). Эти вычеты делятся на 2 вида: полагающиеся на обычного ребенка и на ребенка-инвалида. Каждый из этих видов в свою очередь делится на 2 группы:
    • первый — по порядковому номеру детей;
    • второй — по типам лиц, получающих вычет.
    • В результате образуются 4 группы сумм вычетов:

    • 1 400 руб. — на 1–2-го ребенка;
    • 3 000 руб. — на 3-го и последующих детей;
    • 6 000 руб. — на ребенка-инвалида для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя;
    • 12 000 — на ребенка-инвалида для родителя, супруги (супруга) родителя, усыновителя.
    • Статья 218 Налогового кодекса РФ разрешает при наличии оснований одновременное применение льгот обеих групп. А если имеется право на получение обоих вычетов первой группы, то предоставляется больший из них (п. 2 статьи 218 НК РФ).

      В отношении возможности одновременного применения 2 детских вычетов на ребенка-инвалида (учитывающего очередность его появления и наличие инвалидности) до 2017 года существовали 2 позиции:

    • Минфин РФ был категорически против такого суммирования;
    • Верховный суд РФ в 2015 году высказался за суммирование вычетов.
    • В 2017 году Минфин наконец согласился с возможностью одновременного применения 2 вычетов по детям-инвалидам (письмо от 20.03.2017 № 03-04-06/15803).

      Подробнее об этой точке зрения читайте в статьях:

      Кто может применить льготу по п. 1 ст. 218 НК РФ?

      Персональную льготу в сумме 3 000 руб. возможно предоставить (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

    • лицам, получившим инвалидность или лучевую болезнь из-за воздействия радиации при авариях на гражданских или военных объектах, при ликвидации их последствий или при проведении ядерных испытаний;
    • инвалидам ВОВ и инвалидам-военным, ставшим таковыми в связи с исполнением воинских обязанностей.
    • Персональный вычет в сумме 500 руб. доступен (подпункт 2 пункт 1 статьи 218 НК РФ):

    • удостоенным звания Героя или ордена Славы;
    • участникам ВОВ и боевых действий, родителям и супругам погибших при выполнении воинских обязанностей;
    • лицам, подвергшимся воздействию радиации при авариях на гражданских или военных объектах, при ликвидации их последствий или при проведении ядерных испытаний;
    • инвалидам, относящимся к 1–2 группам, и инвалидам, являющимся таковыми с детства.
    • Льготу на ребенка могут дать (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

    • матери, отцу, усыновителю (удочерителю), приемному родителю;
    • мужу (жене) родителя, в том числе приемного;
    • опекуну (попечителю).
    • При условии участия в содержании ребенка право на льготу появляется также у:

    • родителей, находящихся в разводе (письмо Минфина РФ от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125);
    • нового мужа (жены) того родителя, с которым живет ребенок, в том числе при незарегистрированном браке (письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-04-05-01/426).
    • нового мужа (жены) того из разведенных родителей, за которого он (она) уплачивают алименты (письмо ФНС РФ от 17.09.2013 № БС-4-11/[email protected]).
    • родителя, которого лишили или ограничили в правах (письма Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442, ФНС РФ от 04.03.2011 № КЕ-3-3/619).
    • Нет возможности применить льготу у:

    • того из находящихся в разводе родителей, который не проживает с ребенком и не может документально подтвердить участие в его обеспечении (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-04-05/8-361);
    • мужа (жены) опекуна (письмо Минфина РФ от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109).
    • Кто даст вычет?

      Обычно вычет предоставляют по месту постоянной работы: в организации, у ИП, у адвокатов или нотариусов. Когда человек одновременно имеет несколько мест работы, то он может получить льготу только в одном из них. Выбор при этом остается за работником (п. 3 ст. 218 НК РФ).

      Если человек является внутренним совместителем, то предел получаемых доходов определяют с учетом всех разрешенных для применения льготы выплат у этого работодателя (п. 2 ст. 226 НК РФ).

      Если человек ни в одном из мест работы не обращался за льготой, то он вправе до истечения 3 лет с того года, в котором было право на льготу:

    • в любой момент попросить какого-то из работодателей сделать ему перерасчет и вернуть (или учесть в дальнейших расчетах) сумму излишне уплаченного НДФЛ;
    • по окончании налогового периода (года) обратиться за возвратом в ИФНС. Для этого понадобится составить декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней справки о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
    • В обоих случаях надо написать заявление, сопроводив его копиями удостоверяющих наличие права на льготу бумаг (п. 1 ст. 231 и п. 6 ст. 78 НК РФ).

      Если ИФНС при анализе сведений, поступивших по конкретному человеку от всех работодателей об удержании налога за год, выявит факт неправомерного применения льготы, то она может сама запросить у него декларацию 3-НДФЛ и копии подтверждающих бумаг. Налог в этой ситуации, возможно, придется доплачивать.

      К каким выплатам применима льгота?

      Статья 218 Налогового кодекса предоставляет право на получение льготы только тем людям, которые:

    • получают выплаты, к которым применяется ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ с учетом ограничений по пп. 2 и 3 ст. 210 НК РФ);
    • являются налоговыми резидентами РФ (с учетом того, что п. 1 ст. 224 НК РФ применим только к резидентам, а нерезидентам посвящен п. 3 ст. 224 НК РФ).
    • О том, какие документы подтвердят, что человек — налоговый резидент, читайте в материале «Чем подтвердить резидентство работника в целях НДФЛ?».

      Когда возникает возможность вычета?

      Получение вычета — дело добровольное. Работодатель сам его предоставить не вправе. Поэтому вычет возможен только при соблюдении 2 условий:

    • существование документально подтвержденного права на него;
    • обращение с заявлением о его предоставлении.
    • По каждому основанию заявление у 1 работодателя можно оформить 1 раз (письмо Минфина РФ от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551) и получать льготу по нему с момента возникновения права на нее или с месяца оформления на работу (п. 3 ст. 226 НК РФ) в течение необходимого количества лет.

      В случае реорганизации фирмы в форме выделения нового юрлица работникам этого юрлица заявление придется составить заново (письмо ФНС РФ от 18.09.2014 № БС-4-11/[email protected]).

      Когда исчезнет право на льготу?

      Персональные вычеты, как правило, бессрочные и не зависят от иных причин. Поэтому в отношении определения срока их применения проблем не возникает.

      Сложнее обстоит дело с льготой на детей. Причин для того, чтобы перестать ее предоставлять, несколько (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

      1. Общий срок пользования льготой конечен и определяется возрастом ребенка:

    • До завершения года, в котором он достиг 18 лет, если он уже нигде не учится.
    • До месяца, следующего за его 24-летием, если он продолжает обучаться (письмо Минфина РФ от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617), при этом обучение должно вестись в очной форме. Однако льготой на ребенка-инвалида, имеющего 3-ю группу инвалидности, в этот период воспользоваться будет уже нельзя.
    • 2. Ежегодно применение льготы приостанавливается с месяца достижения человеком, пользующимся ей, годового дохода в 350 000 руб.

      Кроме того, она прекращается в случаях:

    • смерти ребенка;
    • создания им собственной семьи (письмо Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-04-06/14217).
    • Для получения этой льготы не имеет значения, что ребенок:

    • фактически живет за границей, в том числе учится там (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263);
    • уже работает сам (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100).
    • Каков набор документов для реализации прав на льготу?

      Помимо заявления, форма которого законодательно не установлена, должны быть предоставлены копии документов, дающих право на льготу. Их перечень тоже нигде не закреплен. Однако понятно, что они должны давать как бухгалтерии, так и проверяющим органам явную картину обоснования такого права. Это могут, например, быть:

    • по персональным вычетам — удостоверения и справки;
    • по детям — свидетельство о рождении, усыновлении (удочерении), установлении отцовства, договор о передаче на воспитание, справка об инвалидности, об обучении;
    • для разведенных родителей (дополнительно) — свидетельство о разводе, документы об уплате денег на содержание (письмо Минфина РФ от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275) или иное подтверждение (например, матерью) факта участия в нём (письмо Минфина РФ от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209);
    • для не зарегистрировавших новые супружеские отношения (дополнительно) — документы, подтверждающие факт совместного проживания (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).
    • Как использовать льготу в необычных для выплат ситуациях?

      К предоставлению льготы по детям возникнут особые требования в ряде ситуаций, например:

    • Человека принимают на работу после начала года, и в этом году он уже был трудоустроен. Чтобы проконтролировать предельный объем дохода, от него потребуется справка 2-НДФЛ с предшествующей работы (письмо Минфина РФ от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154).
    • Справка 2-НДФЛ необязательна, если работа для человека первая в жизни или в текущем году он ее не имел (письмо ФНС РФ от 30.07.2009 № 3-5-04/1133).
    • Право на льготу сохраняется за месяцы, в которых доход отсутствовал (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36). Общая сумма вычетов при этом может превысить те годовые начисления, с которых налог уже был удержан. Тогда его можно возвратить (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96). При полном отсутствии дохода в году льготу к нему применить невозможно (письмо Минфина РФ от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10). На следующий год неиспользованные вычеты текущего года не переходят (письмо Минфина РФ от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).
    • Каковы тонкости льготы на детей при незарегистрированном браке?

      В незарегистрированном браке (подразумевается, что отец известен) возможны 2 ситуации:

    • супруги содержат собственного ребенка;
    • один из супругов (новый) обеспечивает ребенка второго супруга.
    • Обе эти категории имеют право на льготу по детям (письма Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93, от 13.02.2012 № 03-04-05/8-169). При этом не будет разницы даже в наборе документов:

    • свидетельство о рождении;
    • подтверждение факта проживания вместе — таким подтверждением может служить как справка жилконторы, так и письменное удостоверение этого обстоятельства, выданное вторым супругом (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).
    • При проживании вместе не требуется подтверждать документально расходы на содержание ребенка. А если такое подтверждение все-таки понадобится, то будет достаточно заявления того супруга, с которым официально остался ребенок.

      Когда допустим двукратный детский вычет?

      Любая из детских льгот (в том числе льгота на ребенка-инвалида) предоставляется в двукратном размере в одной их перечисленных ниже ситуаций:

    • одиноким родителям (в том числе приемным), усыновителям (удочерителям) или опекунам (попечителям);
    • отцу или матери (в том числе приемным) по их собственному решению; тогда второй родитель отказывается от льготы, но он может это сделать только в том случае, если имеет все основания для ее применения (письма Минфина РФ от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186, ФНС РФ от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636). Право на такой отказ есть также при ограничении родителя в правах и в случае лишения их (письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/[email protected]). Но если родители из-за разницы в числе детей имеют возможность применить разные суммы льгот, то передача права на нее приводит не к удвоению суммы, а к сложению льгот (письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).
    • Понятие одиночества законодательство не устанавливает. Наличие его признают, например, в таких ситуациях:

    • второй из родителей, усыновителей, опекунов умер, считается умершим или пропавшим без вести (письма МФ РФ от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337);
    • отец в документе о рождении не указан или официально не установлен;
    • изначально приемный родитель, усыновитель (удочеритель) или опекун (попечитель) присутствует в единственном числе (письмо Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32).
    • При этом не считаются единственными:

    • мать, имеющая ребенка в незарегистрированном браке, при установленном отцовстве (письмо Минфина РФ от 24.07.2009 № 03-04-06-01/192);
    • мать или отец, когда второй супруг лишен прав родителя или ограничен в них (письмо УФНС России по Москве от 28.04.2011 № 20-14/3/[email protected]);
    • одинокая мать (отец) с месяца, следующего за вступлением в брак, независимо от факта усыновления (удочерения) ребенка супругом (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372); при последующем разводе, если ребенок не был усыновлен, родитель снова признается одиноким и получает право на двукратную льготу (письмо Минфина РФ от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51);
    • родители, находящиеся в разводе (письмо Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78).
    • Единственному опекуну (попечителю), усыновителю (удочерителю) или приемному родителю двукратный вычет положен вне зависимости от факта нахождения его в браке. При этом для опекуна также не имеет значения то обстоятельство, что родители опекаемого не лишены родительских прав (письмо Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32).

      Какие подтверждения нужны для двукратной льготы на ребенка?

      Этот перечень также не закреплен законодательно. Подходят любые документы, из которых следует однозначность возможности предоставления льготы. Например, в зависимости от ситуации для подтверждения факта одиночества могут понадобиться копии:

    • документа о рождении, в котором данные об отце не указаны;
    • справки о рождении, составляемой со слов матери (форма № 25, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274), или иного документа ЗАГСа, на основании которого в документе о рождении сделана запись об отце;
    • паспорта, в котором нет отметки о вступлении в брак, или извещения об отсутствии записи ЗАГСа (форма № 35, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274);
    • документа о смерти, выдержки из судебного акта о признании умершим или пропавшим без вести;
    • судебного акта об усыновлении;
    • решения (или выписки из него) органа опеки и попечительства;
    • документа о расторжении брака, заключавшегося одиноким родителем.
    • При передаче права на льготу обязательны:

    • копия (или 2-й экземпляр с отметкой о принятии первого) заявления об отказе от налоговой льготы;
    • справка 2-НДФЛ от отказавшегося от льготы родителя, которую предоставляют ежемесячно для целей контроля суммы дохода (письмо Минфина РФ от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341). Из-за большого объема бумаг в этой ситуации целесообразнее будет обращение за двукратным вычетом в ИФНС по окончании года.
    • Дополнительно в зависимости от конкретных обстоятельств могут оказаться нужными:

    • судебное решение или копия письменной договоренности о выплате алиментов при разводе или незарегистрированном браке;
    • копия документа о заключении брака или паспорта с отметкой о нём для новых супругов, обеспечивающих ребенка;
    • документы, фиксирующие факт совместного проживания, для незарегистрированного брака;
    • документ, свидетельствующий, что родитель, отказавшийся от льготы, не использует ее на своей работе.
    • Порядок передачи права на льготу приведен в письмах Минфина РФ от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624, ФНС России от 03.11. 2011 № ЕД-3-3/3636.

      Как устанавливают порядок появления детей?

      При определении порядка появления детей учитывают их всех, в том числе:

    • тех, кому льгота уже не положена (письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302);
    • умерших (письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-04-06/8-29);
    • неусыновленных детей другого супруга (письмо Минфина РФ от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).

    В отношении близнецов родители сами могут установить их очередность для целей вычета (письмо Минфина РФ от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075).

    Что особенного у льгот на близнецов?

    Очередность рождения для близнецов приобретает значение, если среди них есть инвалид (или инвалиды), на которого льгота сразу предоставляется в большем размере. При этом в некоторых вариантах родители за счет самостоятельного решения о порядке их появления на свет могут повлиять на величину вычета:

  • близнецы — 2-й и 3-й ребенок, при этом один из них инвалид; целесообразно считать инвалидом 2-го ребенка;
  • тройня — первые дети в семье, из них двое инвалиды; целесообразно считать инвалидами 1-го и 2-го детей.
  • Какие редкие ситуации возможны по ребенку-инвалиду?

    Если в год достижения 18-летия ребенок становится инвалидом 3-й группы, то с момента установления инвалидности и до конца этого года льготу на него можно получать как на инвалида. Если в дальнейшем он продолжит обучение, то инвалидность не будет играть роли для размера вычета, т.к. повышенный размер льготы для учащихся в возрасте до 24 лет применим только к инвалидам 1–2 групп. Однако вычет как на обычного ребенка в этой ситуации на ребенка-инвалида 3-й группы получить можно.

    О том, какие еще льготы по налогу на доходы могут иметь место, читайте в статье «Какие льготы предусмотрены по НДФЛ в 2017 году».

    Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

    Документ является поправкой к

    Принят Государственной Думой 13 ноября 2015 года

    Одобрен Советом Федерации 18 ноября 2015 года

    Внести в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 30, ст. 3033; 2003, N 28, ст. 2874; 2004, N 27, ст. 2711; 2005, N 1, ст. 29; 2006, N 30, ст. 3295; 2007, N 31, ст. 4013; 2008, N 30, ст. 3577; 2009, N 52, ст. 6444; 2010, N 31, ст. 4198; 2011, N 48, ст. 6731; 2014, N 48, ст. 6647) изменение, изложив его в следующей редакции:

    «4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

    1 400 рублей — на первого ребенка;

    12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

    налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

    6 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

    Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

    При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

    Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.».

    Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2016 года.

    Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты

    Текст статьи

    Комментарии к статье

    Может ли разведенный супруг получать налоговый вычет на ребенка, не проживая с ним?

    Статья 218 Налогового кодекса РФ 2016 наделяет родителей правом получать на 1-го, 2-го и следующих детей стандартные налоговые вычеты. Размер вычетов прописан в законе и одинаков для всех родителей. С рождением 3-го ребенка вычет увеличивается более чем в два раза (на 1-го и 2-го ребенка — 1400 руб., на 3-го и следующих — 3000 руб.). Вычет уменьшает налогооблагаемую сумму дохода, что позволяет получить на руки большую сумму заработной платы. Вычет — это налоговая льгота, делающая более выгодным положение граждан, имеющих детей.

    Ст 218 НК РФ в 2016 году не содержит уточняющих сведений о разведенных родителях и их правах на вычеты. В пп. 4 п. 1 указанной статьи перечислены следующие лица, имеющие возможность уменьшить свои налоги:

    • родитель;
    • супруг родителя;
    • усыновитель (опекун, попечитель);
    • приёмный родитель и его супруг.
    • Важное уточнение, содержащееся в этой же норме гласит, что использовать вычет вправе только те родители или их супруги, которые материально обеспечивают ребенка.

      Поэтому ситуация, когда ребенок живёт с только с одним из родителей, а второй разведённый супруг никак не участвует в его жизни и не платит алименты, в этом контексте не рассматривается. Такой родитель по определению не вправе претендовать на налоговый вычет, так как не обеспечивает своего ребенка. Он не попадет под содержание нормы, которую включает Налоговый кодекс РФ в ст 218.

      Однако, если разведенный супруг, не проживающий со своим ребенком, обеспечивает его материально путём уплаты алиментов, то логична позиция Минфина и большинства судей о том, что этот супруг как родитель вправе воспользоваться вычетом.

      Итак, преобладающей является точка зрения, что право на вычет имеет налогоплательщик, имеющий ребенка, который находится на его обеспечении. Поэтому супруг, находящийся, например, во втором браке, но перечисляющий алименты ребенку от первого брака, может получить налоговый вычет на этого ребенка. Минфин разъясняет, что подтвердить своё право на льготу такой родитель может, предоставив копию свидетельства о рождении ребенка, документы, подтверждающие денежные переводы на его содержание, и заявление бывшего супруга (супруги), подтверждающее помощь в содержании ребенка.

      Но есть и вторая, более редкая позиция, которая содержится в письме московского УФНС 2009 года. Тогда налоговая служба отметила, что если в 2009 году общий размер вычета, предоставляемого родителям, состоящим в браке, 2000 рублей, то использовать этот вычет вправе родитель ребенка и его супруг (супруга) по 1000 руб. на каждого (сегодня это по 1400 руб. на каждого и 2800 руб. в совокупности). По мнению налоговой службы в этом случае разведенный супруг утрачивает право на использование вычета, даже если он платит алименты и содержит своего ребенка материально.

      Поскольку вторая позиция содержится только в одном разъясняющем документе, то целесообразно, отвечая на рассматриваемый вопрос, воспользоваться мнением большинства юристов и судей. Разведенный супруг, перечисляющий алименты на содержание ребенка, по преобладающему мнению, вправе использовать стандартный налоговый вычет. Этим правом его наделяет статья 218 Налогового кодекса РФ 2016.

      Как рассчитывается вычет, если для одного супруга ребенок первый, а для второго — третий?

      Ст 218 НК РФ в 2016 году определяет следующие суммы налоговых вычетов для родителей — на 1-го и 2-го ребенка по 1400 рублей, а на 3-го и следующих по 3000 рублей.

      Как быть, если для одного супруга ребенок первый, а для второго — третий, четвертый и так далее? Будет ли распространятся налоговая льгота в 3000 рублей при этом на обоих родителей?

      Судебной практики по этой теме пока нет, но мнения экспертов всё равно разделились.

      Официальное мнение выразил Минфин, считая, что в такой ситуации родитель, для которого этот ребенок первый, вправе получить вычет в размере 3000 рублей. При применении стандартного вычета учитывается общее количество детей, в том числе дети супругов от предыдущих браков. Причём право на более весомый вычет не утрачивается при достижении первым и вторым ребенком совершеннолетия. Не утрачивается право на вычет также и в случае смерти детей.

      Но некоторые авторы и эксперты толкуют закон по-другому — более буквально, полагая, что родитель, для которого ребенок первый, может рассчитывать только на вычет в 1400 рублей и не более. При этом родитель, для которого ребенок третий вправе получить 3000 рублей вычета.

      То, как сложится судебная практика в случае возникновения спорных ситуаций, будет зависеть от мнения судей и толкования ими норм закона. Позиция Минфина логична и понятна, так как любое недопонимание или недоговорка в Налоговом кодексе должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому мнение о том, что родитель первого ребенка, состоящий в браке с супругом, уже имеющим детей, может воспользоваться более существенной налоговой льготой, кажется вполне справедливым.

      СТ 218 НК РФ.

      1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

      1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

      лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

      лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

      лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

      военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

      лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 — 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

      военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

      ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

      лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

      лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

      лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

      лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

      лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

      инвалидов Великой Отечественной войны;

      инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

      2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

      Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

      лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

      участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

      лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

      бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

      инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

      лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

      младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

      лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

      рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

      лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

      лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

      лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

      родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

      граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

      3) утратил силу с 1 января 2012 г.;

      4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

      1 400 рублей — на второго ребенка;

      3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

      Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

      Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

      Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

      Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

      Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

      Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

      2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

      Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

      3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

      В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.

      4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

      Комментарий к Ст. 218 Налогового кодекса

      В статье 218 НК РФ идет речь о стандартных налоговых вычетах.

      Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц, при этом размер предоставляемых вычетов для каждой категории физических лиц, фиксированный, а именно: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.

      В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17784 в целях применения статьи 218 НК РФ разъясняется, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения.

      Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, Минфин России указал, что, если в целях получения стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, налогоплательщиком представлено удостоверение ветерана боевых действий, а также справка ВТЭК (или иной подобный документ), в которой в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте, такой вычет ему может быть предоставлен (см. письмо от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127).

      В письме от 17.09.2009 N 20-14/3/[email protected] налоговый орган пояснил, что физические лица — инвалиды вследствие военной травмы при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

      В письме Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/8-1237 уточняется, что под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.

      При анализе подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ Минфин России заметил, что стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на вычет. В данном случае таким документом может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга.

      Для получения указанного вычета в последующих налоговых периодах обязательного представления новой такой справки не требуется. Заявление работодателю на получение стандартного налогового вычета в связи с донорством костного мозга также достаточно представить один раз (см. письмо от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302).

      В письме от 05.03.2009 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган разъяснил, что при налогообложении доходов, полученных в порядке дарения недвижимого имущества, дополнительные льготы инвалидам законодательством не предусмотрены.

      Как указал налоговый орган, инвалид II группы 3-й степени, сдающий по договору найма жилое помещение, вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. (см. письмо от 15.10.2008 N 28-10/096927).

      В письме от 17.07.2009 N 20-15/3/[email protected] налоговый орган пришел к выводу о том, что удостоверение участника войны подтверждает право на льготы, которые установлены для участников Великой Отечественной войны. При этом оно не является основанием для получения стандартного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данное удостоверение не подтверждает, что конкретное физическое лицо исполняло интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах.

      На практике у граждан — участников боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающих военную службу, возникают вопросы, в частности о том, имеют ли они право на вычет в размере 500 рублей.

      НК РФ разъясняет, что стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляет гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

      В письме от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245 Минфин России разъяснил, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы.

      Следовательно, граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

      Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, для данной категории налогоплательщиков не предусмотрен.

      Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117.

      Следовательно, граждане — участники боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей.

      В письме Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/8-284 рассмотрен вопрос о праве работника, которому назначена пенсия по инвалидности II группы, получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на основании подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

      Налогоплательщик НДФЛ, признанный инвалидом II группы, факт установления инвалидности которого подтвержден справкой установленной формы, выданной федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

      Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

      Комментируемый подпункт устанавливает размеры налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

      Из буквального толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ следует, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении. На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы в своих разъяснениях.

      В письме ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736 «О стандартном налоговом вычете» разъясняется, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении. Поскольку к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.

      В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619 разъясняется, что в целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

      Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя. Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок.

      В случае если на первого и второго ребенка стандартный налоговый вычет не предоставляется, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб.

      Необходимо обратить внимание, что понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма N 25), вносятся на основании заявления матери. На данный аспект особое внимание обращает Минфин России.

      В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637 разъясняется, что налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка на основании пункта 3 статьи 51 СК РФ запись об отце отсутствует или запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке.

      Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть справка о рождении по форме N 25, выданная органом записи актов гражданского состояния, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

      В письме Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300 дополнительно указывается, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, установленное в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 СК РФ, для целей применения удвоенного стандартного налогового вычета значения не имеет.

      С 1 января 2012 года отменены стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей.

      Обращаем внимание, что отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данной позиции придерживаются официальные органы.

      В письме ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/[email protected] рассмотрен вопрос о предоставлении матери стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если отец ребенка лишен родительских прав. По данному вопросу ФНС России дала следующие разъяснения.

      Каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

      Кроме того, согласно абзацу 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

      При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери.

      Пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

      Абзац 1 пункта 2 статьи 218 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики, наделенные одновременно правом на получение вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 комментируемой статьи, получают максимальный из таких вычетов.

      Абзац 2 пункта 2 статьи 218 НК РФ устанавливает важное правило, согласно которому стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 комментируемой статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

      Анализируя пункт 3 статьи 218 НК РФ, налоговый орган пояснил, что физические лица, получающие доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами.

      Если в течение налогового периода доход физическим лицам выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных статьей 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются (см. письмо от 09.10.2007 N 04-1-02/[email protected]).

      В письме от 25.03.2009 N 3-5-04/[email protected] налоговый орган указал, что налогоплательщику — неработающему пенсионеру, получающему доход в течение налогового периода по договору аренды земельного участка, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в порядке, предусмотренном положениями статьи 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода в течение действия договора на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

      Таким образом, из вышеизложенного следует, что налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть как работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, так и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход.

      Как заметил налоговый орган, налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные налоговые вычеты лишь за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода (см. письмо по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

      В письме от 11.02.2005 N 04-2-02/[email protected] «О предоставлении стандартных налоговых вычетов» налоговый орган пришел к выводу о том, что физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.

      В письме от 13.02.2009 N 20-15/3/[email protected] налоговый орган пояснил, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета, кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый агент должен иметь справку о доходах сотрудника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты.

      Если из трудовой книжки сотрудника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов может являться копия трудовой книжки.

      В письме от 24.09.2009 N 20-14/3/[email protected] налоговый орган отметил, что при этом освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц минимального размера оплаты труда или сумм дохода менее прожиточного минимума в НК РФ не предусмотрено.

      На практике у налоговых агентов при предоставлении стандартных налоговых вычетов возникают вопросы, например, вправе ли работодатель предоставить работнику стандартный налоговый вычет в случае отсутствия справки о доходах с предыдущего места работы.

      По данному вопросу есть позиции.

      Согласно официальной точки зрения, изложенной в письме от 30.07.2009 N 3-5-04/[email protected], стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц.

      В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 пришел к выводу о том, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены на основании письменных заявлений работников, в случае отсутствия у работников другого места работы и получения там доходов.

      Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-13732/2007 пришел к выводу о том, что работники, которым учреждение предоставило стандартный налоговый вычет, были устроены на работу впервые и ранее не имели постоянного места работы.

      Однако есть и другая точка зрения.

      Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 N А55-8440/2008 пришел к выводу о том, что предоставление вычетов без справок о доходах является неправомерным.

      Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» пункт 4 статьи 218 НК РФ после слов «на основании» дополнен словами «налоговой декларации и. «.

      Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

      Напомним, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (вступил в силу 29.12.2009) в пункт 4 статьи 218 НК РФ были внесены поправки, согласно которым положения пункта 4 статьи 218 НК РФ не содержали указания на то, что в налоговый орган должна быть представлена декларация, а не только документы, подтверждающие правомерность применения стандартных налоговых вычетов.

      Анализируя пункт 4 статьи 218 НК РФ, Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы (см. письмо от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420).

      Смотрите так же:

      • Порядок заполнения декларации по налогу на имущество за 2014 году Как заполнить декларацию по налогу на имущество Статья опубликована в журнале "Вестник бухгалтера Московского региона" № 5 октябрь 2015 г. Л. Г. Федорова, В. Н. Горностаев, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на […]
      • Заявление на стандартный вычет в 2012 году Установлены новые вычеты по НДФЛ Отменен стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 рублей. При этом увеличены вычеты на ребенка, некоторые из них — задним числом. C 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон 1 , который вносит изменения в главу 23 Налогового кодекса. В новой […]
      • Образец заявления на вычет на детей по ндфл в 2018 году образец Образец заявления на вычеты на детей в 2018 году В 2018 году у работающих родителей есть возможность уменьшить размер налогооблагаемого дохода за счет вычетов на детей. Предусмотрены они на каждого ребенка в семье. Чтобы воспользоваться возможностью получить льготу, нужно подать […]
      • Пособия на детей военнослужащих срочной службы Ежемесячное пособие по уходу за ребенком военнослужащего срочной службы В целях сохранения социальной поддержки семьям, осуществляющим уход за ребенком солдата-срочника в возрасте до трех лет, после перехода на годовой срок срочной службы и отмены отсрочек молодым отцам, имеющим детей до […]
      • Договор купли продажи у нотариуса 2018 Тарифы нотариусов на составления и заверения договора купли-продажи квартиры в 2018 г.+ примеры Статья обновлена: 1 июня 2018 г. Перед тем, как считать тарифы нотариусов на оформление договора купли-продажи квартиры, важное отступление — почти все нотариусы сами составляют договора […]
      • Декретные если стаж полгода Декретные если стаж полгода Мой трудовой стаж менее 6 месяцев (не хватило 2 дней). Декретные мне выплатили из МРОТ (сказали, из-за того, что стаж менее 6 месяцев) около 20 000 руб. Зарплата у меня была 11 000 руб. Правильно ли мне заплатили? А сколько бы я получила, если бы отработала […]